俄勒冈州税务法院对大麻种植的成本费用作出裁决

几年来,大麻行业面临的最大问题之一是《美国联邦法典》第280E条。它使受监管的大麻行业窒息。俄勒冈州税务法院最近的一项决定涉及到280E条款,以及在大麻种植操作的背景下,什么可以适当地归入货物销售成本("COGS")。(请看这里这里这里这里这里,我们以前关于COGS和280E节的一些报道)。

今天讨论的案例是Lessey诉税务局,编号:TC-MD 210265G,2022 WL 17336203(Or. T.C. Nov. 29, 2022)(欢迎给我发邮件索取副本)。在Lessey案中,原告对俄勒冈州税务局("ODR")对其2016年申报的大麻种植业务的COGS和费用扣除的调整提出异议。

在该申报表中,原告报告了大约20,000美元的总收入,没有期初或期末库存,以及57,654美元的COGS,其中ODR允许31,187美元。现在有争议的大部分费用最初是由原告在COGS中提出的。这些费用包括空调设备、移动电话服务、互联网服务、办公室租金、以及餐饮和娱乐的费用。让我们来看看税务法院的决定,因为它与第280E节和COGS有关。

Lessey关于IRC 280E和COGS的问题

税务法院首先指出,COGS内的费用不包括在总收入内,而不是从总收入中扣除 ,并引用了第九巡回法院的一个案例。法院说,发生这种情况是因为。

销售存货的毛收入在收回所售存货的成本之前,不属于纳税人的收入。销售商品的成本 "的概念包含了获取、建造或提取将被出售的实物产品的必要支出;卖方在收回他直接对实际出售的物品进行的经济投资之前,不能有任何收益。(引文省略。)

对于大麻企业来说,排除和扣除费用之间的区别是很重要的。大麻企业被第280E条禁止要求扣除费用。但第280E条并不妨碍大麻企业从总收入中排除受控物质的库存成本。

法院随后解释了 "直接 "和 "间接 "生产成本之间的区别。前者包括 "直接材料或直接人工成本的组成部分":即消耗的材料或作为产品的组成部分,以及与生产特定批次产品有关的人工。"("(引用Treasury.Reg.§ 1.471-11(b)(2).这方面的例子包括维修、保养、水电和租金的支出,以及在某些情况下的行政费用。间接生产成本是指除直接生产成本之外的所有其他生产成本。

在俄勒冈州,ORS 316.680(1)(i)允许被授权的大麻企业从其俄勒冈州的应税收入中减去除《国际财务报告准则》第280E条外本应享有的任何联邦扣除额。2016年,俄勒冈州的减免是根据众议院法案4014允许的,原因是: 1:

如果不是因为《国内税收法》第280E条的规定,纳税人生产、加工或销售ORS 475B.010至475B.395或475B.400至475B.525授权的大麻项目本可获得的任何联邦扣减。

尽管第280E条禁止原告根据《国际财务报告准则》第162(a)条申请商业费用扣除,但作为在俄勒冈州卫生局注册的种植者,原告可以从其联邦应税收入中减去相当于此类扣除的金额。

因此,问题是,如果原告的业务不是 "贩运受控物质",他们是否有资格获得联邦扣减。见IRC第280E条。

Lessey关于索赔的COGS

1. 空调装置

原告在其大麻种植作业中安装了两台空调设备,以去除多余的热量。包括管道工程在内的费用为12,000美元。

税务法院说,一般来说,为这种改进或改良所支付的金额是资本支出,不得扣除。这种改进的成本反而被记入资本账户作为基础。而且可以进行折旧扣减。然而,某些种类的财产的购买者,可以在财产投入使用的那一年,根据IRC第179(a)条,将成本作为可完全扣除的费用。

但在2016年,税务法院裁定,空调没有资格获得费用扣除。而且,即使他们有资格,也只有在原告在其联邦申报表中选择了这样的情况下,而他们并没有这样做。

所以原告要求的费用扣除不被允许,原告只接受479美元的折旧扣除。

2. 手机

原告声称他们的手机是在紧急情况下需要的,满足了许可要求。税务法院裁定不允许减免,因为 "所提供的少数2016年[手机]报表显示有规律的语音通话和短信模式,不符合紧急使用的商业目的"。

3. 互联网服务

原告要求减去1,175.28美元的互联网服务费用。但税务法院认为,原告为支持这一减法而提供的文件没有证明互联网服务是在原告的家中,而不是在大麻种植基地或租用的办公室。

4. 办公室租金

原告要求扣除租用办公室的费用,并证明他们租用办公室是为了使他们的家庭地址和大麻种植业务的地址不在州务卿的网站上公布。他们还作证说,大麻种植业务被小偷盯上的风险很高,州务卿建议不要在大麻企业注册中使用家庭地址。原告还提供了商业租赁的证据。

根据这些事实,税务法院认为该办公室更有可能是为种植大麻而租用的,并允许扣除索赔的1600美元中的1400美元。(剩下的200美元似乎是损坏押金,而不是费用)。

5. 与导师一起进餐

原告提交了大约700美元的食品和饮料收据,并证明这些是 "与种植大麻的指导有关的费用,由于缺乏种植大麻的正规教育选择,这些费用是必要的。"对于原告有收据和确凿证据(如笔记)的餐饮,税务法院允许扣除。

6.车辆里程数

原告在其2016年的申报表中报告了17,771英里的业务里程,并提交了两本日志。在审查了日志和相关证据后,法院认为日志证实了符合扣除条件的7,742英里。

经验之谈

总之,税务法院将原告的应税收入减少了476美元的空调折旧费、1400美元的办公室租金和27.49美元的餐费;并允许原告减去7742公里的汽车和卡车费用。

在与280E条款有关的联邦改革发生之前,莱西 表明,大麻企业必须保持仔细的记录,并与他们的簿记员和税务专业人士密切合作,处理所有与COGS有关的事项。特别是由于这些征税机关可能会回顾几年前的情况。鉴于目前行业所面临的所有挑战,现在不是让税收法案出现的时候